Reserva de capitalización: requisitos clave para que la inspección no te la anule

Desde 2015, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades pueden aplicar un ajuste negativo en la base imponible mediante la reserva de capitalización, lo que reduce su cuota. Esto está condicionado a ciertos requisitos, límites y obligaciones.

Aspectos clave

Fecha de disponibilidad de la Reserva de Capitalización dotada

Criterio de Dotación: Según la Dirección General de Tributos (DGT), la reserva debe haberse dotado antes de la finalización del plazo previsto para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio en el que se produjo el incremento de los fondos propios (FFPP).

Plazo de Mantenimiento: El plazo de cinco años para mantener la reserva indisponible se cuenta desde el cierre del ejercicio, no desde la fecha de la dotación contable de la reserva. Esto puede hacer que la reserva sea disponible antes de que pasen cinco años desde su dotación.

Impacto de la Disponibilidad: Aunque la reserva pase a ser disponible, la distribución de dividendos con cargo a la misma puede implicar el incumplimiento del requisito de mantener el incremento de los fondos propios.

Incidencia en el cómputo del incremento de los fondos propios

Reserva Legal: Se ha debatido si la reserva de capitalización es una reserva legal que debe excluirse del cómputo de los fondos propios. La Agencia Estatal de Administración Tributaria y la Dirección General de Tributos, han concluido que no debe excluirse, ya que su dotación es necesaria para aplicar el incentivo y excluirla podría reducir los fondos propios, incumpliendo así otro requisito.

Reclasificación de Reservas: La reclasificación de la reserva de capitalización a reserva voluntaria, una vez que se hace disponible, no debe considerarse un incremento de los fondos propios.

Impacto del reparto de dividendos a cuenta del beneficio del propio ejercicio 

Cálculo del Incremento de fondos propios: La cuenta «557 Dividendo activo a cuenta» no debe minorar los FFPP finales del ejercicio para calcular el ajuste negativo de la RC. Sin embargo, afectará el incremento de los mismos del ejercicio siguiente.

Resoluciones Relevantes: El Tribunal Económico Administrativo-Central (TEAC) y la Dirección General de Tributos han concluido que el dividendo a cuenta afecta al incremento de los fondos propios del ejercicio siguiente, reduciendo el ajuste negativo máximo de la reserva de capitalización. 

Criterio de imputación del beneficio fiscal 

Orden de Aplicación: La normativa no impone un orden específico para aplicar el crédito fiscal. El contribuyente puede seguir un criterio FIFO (First In, First Out), utilizando primero los créditos fiscales más antiguos.

Créditos Pendientes: El TEAC ha determinado que los créditos fiscales no aplicados en el ejercicio se pierden si no se usan en el orden deseado, siempre agotando el límite del ejercicio.

Obligación de mantener el incremento de los fondos propios durante 5 años

Requisito de Mantenimiento: Es necesario mantener, año a año, los fondos propios finales incrementados durante cinco años. La diferencia entre los FFPP al cierre del ejercicio y los del inicio del ejercicio inicial debe ser igual o superior al incremento que originó la reducción.

Interpretación de la DGT: La Dirección General de Tributos ha aclarado que los fondos propios finales, excluyendo los resultados del año, deben ser iguales o superiores a los FFPP finales del ejercicio original

Conclusiones

La aplicación de la reserva de capitalización en el Impuesto de Sociedades, está sujeta a varios requisitos, límites y obligaciones. El incumplimiento de cualquier requisito obliga a regularizar la situación tributaria, incluyendo el ingreso de la cuota correspondiente al ajuste negativo practicado en exceso más los intereses de demora.

Por lo tanto, es crucial analizar previamente la capacidad de cumplir con todos los requisitos antes de aplicar el ajuste negativo por reserva de capitalización. 

Escrito por Luis Tomás Romo Casas, CEO, economista y tax consultant en Ponter Abogados